股份支付的概念

股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為簽礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份.支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值，將應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負債。

股份支付特征

一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。以股份為基礎(chǔ)的支付可能發(fā)生在企業(yè)與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間或者企業(yè)與其職工之間。只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方之間的交易。才可能符合股份支付的定義;

二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。企業(yè)在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的服務(wù)(費用)或取得這些服務(wù)的權(quán)利(資產(chǎn))。企業(yè)獲取這些服務(wù)或權(quán)利的目的是用于其正常生產(chǎn)經(jīng)營。不是轉(zhuǎn)手獲利等。

三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。股份支付交易與企業(yè)與其職工問其他類型交易的最大不同，是交易對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具。要么向職工支付一筆現(xiàn)金。而其金額高低取決于結(jié)算時企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。對價的特殊性可以說是股份支付定義中最突出的特征。

股份支付形式

以權(quán)益結(jié)算的股份支付

1、初始確認與計量

準則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類。

可立即行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準的日期，按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。

等待行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益;其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

2、再確認與計量

在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

3、應(yīng)用與舉例

例1：A公司是一家上市公司，假設(shè)2007年1月1日，A公司與員工簽訂了股份支付協(xié)議。按照協(xié)議，

①企業(yè)每位職工(總數(shù)500人)可以獲得該公司發(fā)行的10股股票;

②針對企業(yè)的車間核心技術(shù)人員(10人)，如果未來在企業(yè)工作三年，三年末將獲得A公司360股的股票;

③對于高級管理人員，如果該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長6%，將獲得A公司1，000股的股票;

④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務(wù)協(xié)議，B公司對A公司進行咨詢服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為分析一個項目的可行性，費用為100股A公司的股權(quán)，B公司于1月底完成該項服務(wù)。已知，股份支付協(xié)議獲得批準的日期為2007年1月1日，該日的A公司股票公允價值為每股10元。1月31日A公司股票公允價值為每股11元。2月15日，有10名職工行使權(quán)力，A公司股票每股面值1元。據(jù)A公司估計，實施該激勵后，車間核心技術(shù)人員將有80%會選擇在企業(yè)工作三年，預(yù)計2007年度實現(xiàn)銷售收入增長6%以上的可能性大于95%.

解析：針對所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權(quán)的，授予日為2007年1月1日，所以應(yīng)于1月1日按10元每股的公允價值確認。會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本等50000(500x10x10)

貸：資本公積50000

針對車間核心技術(shù)人員的股份支付屬于完成等待期內(nèi)的服務(wù)才可行權(quán)的股份支付，應(yīng)于每個資產(chǎn)負債表日估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量，再按授予日(2007年1月1日)的公允價值確認與計量。本例僅以2007年度為例，以后年份(可能重新調(diào)整估計的百分比)略。2007年12月31日會計處理為：

12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=360x80%x10=2880(股)

12月底的入賬金額=12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量x授予日公允價值÷3=9600元

借：生產(chǎn)成本9600

貸：資本公積9600

針對高級管理人員的股份支付屬于達到業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付，由條件可知，估計的等待期為1年。計價使用的是授予日(2007年1月1日)的公允價值。12月31日的會計處理為：

12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=1，000股

確認金額=12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量x授予日公允價值=1000x10=10000元

借：管理費用10000

貸：資本公積10000

針對B公司的服務(wù)的股權(quán)支付屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)。若B公司服務(wù)的公允價值不能可靠計量，A企業(yè)應(yīng)以服務(wù)取得日即1月31日的股票公允價值入賬。會計處理為：

借：管理費用1100(100x11)

貸：資本公積1100

2月15日，10名職工行使權(quán)力，該公司的會計處理為：

轉(zhuǎn)為股本的金額=行權(quán)人數(shù)x實際行權(quán)的數(shù)量x每股面值=10x10x1=100元

借：資本公積100

貸：股本100

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付與以權(quán)益結(jié)算的股份支付的主要區(qū)別在于前者確認為負債，后者確認為權(quán)益，即以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。

1、初始確認與計量

授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負債。

2、再確認與計量

在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。

主要類型

以權(quán)益結(jié)算的股份支付

以權(quán)益性結(jié)算的股份支付又包括限制性股票和股票期權(quán)。

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的企業(yè)股票，在一個確定的等待期內(nèi)或者在滿足特定業(yè)績指標之后，方可出售。

股票期權(quán)，是指在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件給予購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

包括模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。這兩者都與股票掛鉤，但是不需要實際授予和持有股票。

現(xiàn)金股票增值權(quán)的運作原理和股票期權(quán)是一樣的。

模擬股票運作原理和限制性股票一樣。