(相關資料圖)

1、財會2016年22號文--《增值稅會計處理規(guī)定》中對于應交稅費的會計處理有了重大變化，引入了“待轉(zhuǎn)銷項稅額”這一二級明細科目來核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

2、該二級科目核算的主要是由于會計與稅法在確認收入時點不一致時，產(chǎn)生的待后期確認的銷項金額，這樣處理解決了增值稅作為價外稅，會計入賬金額需價稅分離的要求，符合會計信息披露和財務報表列報要求，也能幫助企業(yè)更清楚未來將產(chǎn)生的應納稅金額。

3、例如：跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發(fā)票，出租方在第一年的期末會計處理為：貸：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷稅額最后一年末貸：應收賬款/應收票據(jù)借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷稅額貸：應交稅費——應交增值稅-銷項稅額解析：這里的“待轉(zhuǎn)銷項稅額”是指已確認收入，但尚未進行稅務申報。

4、即納稅義務發(fā)生時間晚于會計上確認收入時間的情況。

5、當然，如果在法定的納稅義務發(fā)生時間之前先開具發(fā)票，則按照稅法規(guī)定，納稅義務就已經(jīng)發(fā)生，此時就不能使用“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，而應直接確認銷項稅額。

6、同時，需要注意的是財會[2016]22號文中關于報表列報的規(guī)定“待轉(zhuǎn)銷項稅額”在報表中需要重分類至“其他流動負債或其他非流動負債”，不是在“應交稅費”中披露。

7、之所以租賃業(yè)會產(chǎn)生該差異，是因為財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

8、”36號文同時還規(guī)定：“提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

9、”需要說明的是，財稅2017年58號文將其修改為 “納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

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